Cours Complet Acf

ISCAE, 4ème année Cycle Normal INTRODUCTION A L’AUDIT FINANCIER Animé par : Hicham Belemqadem Année universitaire : 2007/2008 Présentation de la ligne méthodologique • Programme : Introduction Chapitre : Prise de c mission tion de la ors.

Sni* to View Chapitre Il : Évaluatio Chapitre Ill :Travaux Chapitre IV : Finalisation de la mission Les supports de cours seront dlsponibles à la fin de chaque chapitre La dernière séance sera consacrée à une révision générale dans le but de combler les éventuelles lacunes, et d’optimiser la préparation de l’examen final référentiel comptable identifié et u’ils donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière de la société, du résultat de ses opérations et de l’évolution de ses flux de trésorerie Pour ce faire, l’auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion » normes marocaines I-Qu’est ce que l’Audit financier? « Examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprlmer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation ? a date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège » Groupement ATH Notions clés : • L’auditeur financier doit être compétent et indépendant de l’entreprise audité. ?? L’auditeur s’exprime sur l’image fidèle que donnent, ou ne donnent pas les états financiers dans leurs aspects significatifs • L’auditeur apprécie la qualité des comptes par rapport à un référentiel comptable déterminé en mettant en œuvre un référentiel de travail « référentiel d’audit » • L’auditeur financier exprime une opinion motivée dans n rapport écrit Notion d’assurance: 7 OF Services connexes Examen limité Procédures convenues Pas d’assurance Niveau donné par l’auditeur Assurance élevée, mais non absolue Modérée Rapport (conclusion fournie) positive sur Ir (les) assertion(s) sous-tendant l’établissement des états de synthèse Indépendance : l’auditeur externe exerce dans le cadre d’une mission légale INTRODUCTION Ill-Normes d’Audit Normes internationales et nationales relatives à FAudit Normes de l’IFAC (International Federation of accountants) : publication de normes ISA (International Standards of Auditing) et d’un cadre de référence pour les ecommandations internationales sur I ‘Audit et les missions connexes. Normes de la CNCC (Compagnie Nationales des Commissaires aux Comptes) : concernent « Audit, l’examen limité, la réglementation de la profession de CAC…

Normes marocaines : Manuel des normes de Fordre des experts comptables OEC Obligations et Responsabilités de l’audlteur Obligations de l’auditeur: Obligation de moyens et non de résultat – Secret professionnel PAGF OF cadre des normes ISA 315, ISA 330 et ISA 500 l- Approche par les risques • Contraintes : entités dont la comptabilité enregistre des milliers d’opérations, entreprises à sites multiples, opérations omplexes, contraintes de délais… 0 1’auditeur ne peut tout voir. • Nécessité de mettre en œuvre une méthodologie qui lui permette à la fois de motiver son opinion (obtention d’éléments probants) avec un maximum d’efficacité (optimisation du rapport coût du contrôle/niveau de confiance obtenu). ?? L’auditeur atteint ce résultat en concentrant ses efforts sur les points susceptibles de remettre en cause la certification des état financiers, en réalisant une approche par les risques. • L’approche par les risques suppose la distinction des points qui présentent un risque et devant faire l’objet d’un contrôle pprofondi, de ceux qui peuvent être validés par des vérifications allégées. • 3 composantes de base de l’approche par les risques: A- Définition des critères de référence servant de support à la recherche et appréciation des risques : assertions d’audit. B- Identification des risques propres à remettre en cause ces assertions et susceptibles de présenter un caractere significatif.

C- Gestion des risques affectant les états financiers but : réduire le risque d’audit (émission d’une opinion erronée) A- Définition des assertions d’audit • Les assertions d’audit so PAGF s OF dont la réalisation ans l’annexe Ces assertions sont: • Réalité/Existence, Exhaustivité, Évaluation,séparation des exercices, presentation/Comptabllisation Les assertions permettent donc de définir les conditions ? remplir pour que les comptes puissent être certifiés : dès lors que l’ensemble des assertions peut être validé, l’auditeur est en mesure de délivrer sa certification B- Identification des risques • L’auditeur doit évaluer le risque que les assertions d’audit relatives aux états financiers soient affectées par des anomalies significatives. ?? La démarche d’identification des risques retenue par ‘auditeur comprend généralement: – une identification des erreurs potentielles – une identification des erreurs possibles – la détermination du caractere significatlf • Erreurs potentielles : erreurs qui pourraient théoriquement survenir si aucun contrôle n’était mis en place pour les empêcher ou les détecter Risque inhérent • Erreurs possibles : erreurs qui peuvent effectivement se produire compte tenu de l’absence de contrôle dans l’entreprise pour les empêcher, les détecter et ensuite les corriger C] Risque lié ou Risque de non maîtrise • Caractère significatif des erreurs possibles: détermination ‘un seuil de signification à partir duquel les erreurs pourraient impacter son opinion OF dans l’entreprise, il est lié à son activité, à son environnement, et à ses choix stratégiques ou structurels. • Distinction entre risques exogènes (liés au secteur ou à la réglementation) et risques propres à l’entité. ?? La détermination des risques inhérents est opérée lors de la phase de conception de la mission 2- Identification des risques liés au contrôle: • Risque qu’une anomalie significative ne soit ni prévenue, ni détectée par le contrôle interne de l’entité et donc non orrigé en temps voulu. • Première approche du risque lié lors de la prise de connaissance de l’entité : connaissance des système comptables et de contrôle interne. Lors de la phase d’évaluation du contrôle interne, les risques liés au contrôle sont définitivement appréciés. 3- Caractère significatif : • Information significative : information dont l’omission ou l’inexactitude est susceptible d’influencer les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes. ?? Le caractère significatif dépend de l’importance de l’élément ou de Ferreur évaluée dans les circonstances spécifiques de on omission ou de son inexactitude; il s’apprécie par rapport à un seuil • Selon l’objectif poursuivi par l’auditeur, on distingue différents seuils de signification : – Seuil d’investieation : ass PAGF 7 OF mination du contenu pris dans leur ensemble C] il n’existe généralement qu’un seuil de signification pour un jeu de comptes donné; des seuils différents peuvent être adoptés pour des comptes individuels et des comptes consolidés, ou pour des opérations particulières, ou encore on peut adopter seuil pour les ajustements et un autre pour les reclassements. • Ajustement : constatation chiffrée qui a une incidence sur le ontant du résultat de l’exercice. Il peut être positif ou négatif. • Reclassement : constatation chiffrée qui n’a pas d’incidence sur le montant du résultat de l’exercice. • La détermination du seuil de signification relève du jugement professionnel et ressort de la responsabilité de l’auditeur. En pratique, chaque firme adopte une formule de calcul. • La détermination du seuil de signification repose souvent sur une grandeur contenue dans les comptes à laquelle on applique un pourcentage : capital, capitaux propres, résultat… ?? La démarche de détermination du seuil de signification doit aire intervenir à la fois des critères quantitatifs issus des états financiers, mais aussi des critères qualitatifs liés aux caractéristiques de l’entreprise. Ce processus passe par les étapes suivantes: – Déterminer les grandeurs significatives des états financiers pouvant servir de base à des calculs de propositions de seuils. Parmi les variables les plus souvents retenues figurent en pratique: le résultat courant avant impôt, le résultat net comptable, les capitaux propres, le chiffre d’affaires, l’actif circulant.. etc. BOF afin d’obtenir des propositions de seuils en faisant intervenir le jugement professionnel. A titre indicatif, sont indiqués ciaprès quelques fourchettes usuellement pratiquées.

Pour les ajustements: à 10% du résultat courant avant impôt à 1% des ventes à 5% des capitaux propres Pour les reclassements: le seuil de signification est généralement estimé à du montant des postes affectés par le reclassement. – Valider ou aménager le seuil déterminé en introduisant dans la réflexion des éléments qualitatifs. L’auditeur recherche à ce stade les éléments complémentaires pouvant avoir une influence sur le seuil de signification. Attention: un élément inférieur au seuil de signification peut ?tre considéré significatif par l’auditeur compte tenu de sa nature particulière. D Prise en compte dans la mission du seuil de signification: Lors de la finalisation de la mission, fauditeur fait le cumul des ajustements positifs et négatifs correspondants aux anomalies décelées au cours de ses travaux et non corrigées.

Lorsque le montant cumulé des ajustements non corrigés est supérieur au montant du seuil de signification l’auditeur en tire la conséquence sur son opin donc une réserve sur PAGF q OF pas, en principe, l’obligation de formuler une réserve ou un refus. Cependant, il peut demander à ce ue les ajustements individuels dont le montant est supérieur au seuil de remontée en synthèse soient comptabilisés. En particulier, si le montant cumulé des ajustements avoisine le seuil de signification, l’auditeur apprécie la nécessité, compte tenu de son évaluation des anomalies non détectées, de réduire son risque d’audit en étendant ses travaux ou en demandant à la direction la correction des anomalies relevées.

C- Gestion du risque d’audlt • Risque d’audit : risque que l’auditeur exprime une opinion incorrecte sur les états financiers soumis à son contrôle du fait ‘erreurs significatives contenues dans ces états. ISA 400 • Risque d’audit: risque qu’un auditeur exprime une opinion différente de celle qu’il aurait émise s’il avait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes. NEP 200 C- Gestion du risque d’audit • Il est possible de distinguer 2 composantes du risque d’audit : – Risque que les comptes comportent des anomalies significatives (risque inhérent, risque lié, caractère significatif) Risque de non détection par l’auditeur des erreurs affectant les états financiers Risque d’audit = Risque inhérent +/- Risque lié au contrôle +/- Risque de non détection